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第18期 法人企业注销涉及到哪几道税
作者：胡俊坤 来源：中财讯集团
2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后，税务机关将拥有海量的征管数据，拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统，纳税人如何应对？【俊坤税话】通过实例分析，教您如何化解纳税风险，确保企业“税税平安”！
法人企业注销涉及到哪几道税？
【本节提示】市场经济条件下，设立企业与注销企业都是很平常的事情。但绝大多数人都喜欢新生而不喜欢死亡，因而不管是企业管理者，还是财税专家，都偏爱企业设立环节的税收与筹划，而对企业注销环节税收问题的分析则相对较少。其结果是：很多企业在注销时都死得没有尊严，要么留下的偷税逃税的风险与隐患，要么承担了额外的税收负担。本节，我们就来分析企业注销环节涉及的主要税种。
【问题源起】一位学员在Q Q上问我一个问题，全文如下：
老师，您好。向您请教一个问题。我司成立于1998年，注册资本1200万元。主要从事纺织器材的生产与销售。从2000年开始，纺织器材的生产与销售就不很景气了。到2014年底开始，基本上处于半关闭状态。上个月公司决策层作出注销决定，准备把企业注销掉。请问：企业注销时该如何进行税收处理，比如说，需要缴纳哪些税，能不能有什么好办法不缴税。
这个问题显然太大了，非一两句话所能解决了，特别是重组业务存在一系列优惠问题，所以我又咨询了两个问题：其一，企业现在有没有存货等资产，如何处理？其二，企业是直接解散还是通过重组被其他企业并购？
得到的答复是：一是企业的存货等资产直接由投资者拿回家，二是没有任何企业有并购该纺织器材公司的意向。
【政策分析】业务明确之后，处理税收问题也就相对容易多了。
综合现行的税收法律和政策，企业注销，并且是一般的解散注销，特别是没有重组业务时的注销，通常涉及到下列税收问题：
一、增值税
企业将其资产转让或者转移给投资者了，按照《增值税暂行条例》及其实施细则以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等的规定，均应当作为销售或者视同销售计算缴纳增值税。
二、土地增值税
按照《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，企业发生房产、土地使用权等不动产所有权转移的，应当按照规定计算缴纳土地增值税。
三、企业所得税
按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，法人企业注销时必须将当年的实际生产经营期间视为一个纳税年度，就当年的生产经营所得计算缴纳企业所得税，同时将清算期间作为一个纳税年度，缴纳清算所得的企业所得税。
四、其他税收
企业转让资产还涉及到印花税，计算缴纳增值税后必然也会涉及到城建税、教育费附加等。
但是必须注意了，如果企业不是一般的注销，而是涉及到并购重组等等，那么涉税业务会发生一些变化：
其一不用缴纳增值税。因为按照《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位或个人的，不征收增值税。
其二是可以递延确认所得与损失。按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）等的规定，企业在重组业务中如果满足规定的条件，那么就有可能会适用特殊重组所得税政策， 即在企业重组时不确认所得与损失，而递延到以后甚至递延到其他纳税人计算缴纳企业所得税。
【政策归纳】
税种
注销类型
税收处理
政策依据
特别说明
增值税
破产、解散注销
销售或视同销售
增值税暂行条例及其实施细则；财税〔2016〕36号
并购重组注销
不征税
国家税务总局公告2011年第13号；财税〔2016〕36号
土地增值税
破产、解散注销
征税
土地增值税暂行条例及其实施细则
并购重组注销
符合规定条件时不征税，否则一律征税
财税〔2015〕5号
房地产企业一律征税
企业所得税
破产、解散注销
一律按照正常销售与清算业务征税
企业所得税法及其实施条例；财税〔2009〕60号
并购重组注销
一般重组按照规定纳税；满足条件的特殊重组可以选择递延纳税
财税〔2009〕59号；国家税务总局公告2010年第4号；国家税务总局公告2015年第48号
【下节提示】满足特殊重组条件时税务机关为什么还要征收企业所得税？
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