第6期 成本预算-王雍君

第6期 成本预算-王雍君

摘要：掌握6个要点，才能做对做好成本预算。



与销售一样，成本是利润预算中的关键项目。销售减掉成本得到利润。销售、成本、利润构成利润预算的三个基本要素。成本是费用的具体化——费用分配到特定对象上即构成成本，主要有产品成本、客户成本和作业成本。费用预算有6个要点需要掌握。



1.利润预算中的成本项目分为五类：采购成本（直接材料成本）、直接人工、制造费用、销售费用和折旧。折旧必须单列。



单列折旧至少有两个好处：便利利润回收期管理（要求计算不包括折旧在内的累积利润）和控制。折旧不能在日常基础上加以控制。只有在投资管理和产能管理的意义上，折旧才是“可控制的”。因此，不要把折旧加到制造费用中作为标准成本的要素对待。



2.还要将制造费用和销售费用进一步划分为两类：固定费用（FC）和变动费用（VC）。这样做既有助于评估利润预算的合意性，也有助于对FC和VC进行差异化管理：VC必须按业务量（生产和销售量）进行控制，FC并非如此。



区分固定成本（FC）和变动成本（VC）有助于评估合意性和成本控制。区分FC和VC还可帮助评估贡献毛利：制造环节、销售环节和总的贡献毛利都可评估。



区分FC和VC对于保本点、保利点也是必要条件。



3.成本项目的预算差异至少包括直接人工、直接材料、制造费用和销售费用的偏差。凡导致利润增加的均为有利差异，减少利润的为不利差异。



4.即便为准备利润计划预算，一开始即为每项制造费用作习性分析也是必要的。习性分析指采用回归模型Y=a + bX，将各项制造费用和销售费用分解为FC和VC两部分，VC以标准单位成本（b）与业务量（X）的乘积衡量，得出该期制造费用计划数，即该期“允许的制造费用”。



之后的各个控制期末，再以该模型计算得出实际业务量对应的变动制造费用，并加上分派给该控制期的固定制造费用。这是制造费用控制预算编制的要点。销售费用控制预算也是如此。



5.与FC不同，VC应依据标准成本和业务量加以控制。生产中心多以设备工时计量业务量，用于分配变动制造费用；销售中心多以销售量计量业务量，用于分配变动销售费用。



固定费用——包括固定制造费用和固定销售费用不予分配。生产准备费用和研发费用比较高的企业，也需要将两者分配到产品成本中。其中，研发费用可采用产品成本作为分配标准。



6.多品种小批量生产的企业，生产准备费用较高，应按月或按每个生产批次分配到产品中。直接人工和直接材料（消耗）直接追溯到产品上。折旧费用在机械加工型企业占产品成本的比例很高，应根据设备工时分配到产品上。高，应根据设备工时分配到产品上。

作者：王雍君   来源：中财讯集团
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