北京印花税

　在印花税13个税目中，涉及定额贴花的仅2个，然而这2个税目经常成为纳税风险点，应引起纳税人的重视。常见的定额贴花有以下几种情形：

　　1.权利、许可证照

　　印花税暂行条例施行细则规定，政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证应由领受人按件贴花5元。然而，由于这些证照一般不存放在财务人员办公室，办税人员接触不到此类证照，而保管人员又不知道此类证照要贴花，虽然涉税金额不大，却容易成为纳税的盲点。比较常见的是各单位普遍存在的工商营业执照、房屋产权证和土地使用证，未按规定贴花。

　　2.营业账簿

　　一般情况下，纳税人设置的账簿包括总账、明细账、现金日记账和银行存款日记账等。印花税暂行条例施行细则规定，记载资金的账簿，指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。记载资金的账簿按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他账簿按件贴花5元。《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字〔1988〕25号）规定，凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。也就是说，在总账实收资本和资本公积合计未增加时，不需要进行贴花，不能与其他账簿一起按5元/本进行定额贴花。

　　例如，某单位2012年有总账1本，明细账3本，现金日记账和银行存款日记账各1本，则其当年应按定额贴花的账簿为5本，应贴花金额为25元。对于总账，如果实收资本和资本公积合计金额增加，则按增加金额的万分之五贴花，未增加则不贴花。

　　3.特殊情况下的定额贴花

　　国税地字〔1988〕25号文件规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
一、印花税的征税范围
1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。
2.产权转移书据。
3.营业账簿。
4.权利许可证照。
5.经财政部确定征税的其他凭证。

二、印花税税率
（一）比例税率
1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一；
2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据， 税率为万分之五；
3、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三；
4、借款合同，税率为万分之零点五；
5、对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴
花；
（二）定额税率
营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。

三、印花税应纳税额的计算
1.实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
2.实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
3.营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.05%
其他账簿按件贴花，每件5元。

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