第24期 非货币性资产投资的个税处理

第24期 非货币性资产投资的个税处理

作者：周华洋   来源：中财讯集团    

税收的强制性、固定性、无偿性，决定了税务风险是企业经营过程中的主要风险，因此，防范税收风险就源自于全面理解和掌握税收法律法规的本意。【华洋论税】就企业财税人员容易弄错的热点、难点税收问题进行全面系统地加以论述，帮助企业财税人员正确掌握和运用税收法律法规。

非货币性资产投资的个税处理

【本集提示】 自2015年4月1日起，个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入，按照“财产转让所得”项目依法计算缴纳个人所得税，并应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

【案情说明】

2017年8月10日董迪威将自己在“宏发大厦”的一层商业房产，准备投资到北京新华商业有限公司。该房产购于2015年，当时买价5200万元。2015年7月31日，董迪威请了评估公司进行了评估，评估价8200万元，评估费用10万元。

【案例分析】

董迪威的598万元个人所得税交不交？若不交，要不要税务机关审批？

（8200-5200-10）X20%=598（元）

【法律依据】

1、财政部 国家税务总局《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）

2、国家税务总局《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号）

【政策解读】

依据上述法律法规之规定，董迪威将自己原值5200万元的房产作价8200万元投资到北京新华商业有限公司，其差价部分是要交纳个人所得税的。但是考到董迪威的这部分所得没有真正的实现，即没有收到现金，他一次性缴纳598万元个人所得税确实有困难的，因此允许他自2017年起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

【本集结论】

董迪威应于2017年9月15日前，自行制定缴税计划，并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料，分5年缴纳个人所得税。

在这里，关键的事项是“自行制定缴税计划”。按照上述税收文件，董迪威的“缴税计划”应该是：2017年至2020年这四年的“缴税计划”为零，到2021年再去交纳598万元的个人所得税。当然，董迪威在2017年至2020年这四年内取得现金收入，现金部分应优先用于缴税。

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